4.7. DVEJYBINIS ĮRAŠAS BUHALTERINĖS APSKAITOS SĄSKAITOSE

Pirmiausia priminsime jau aptartas įrašų buhalterinės apskaitos sąskaitose taisykles, kurias kiekvienas buhalteris privalo labai gerai mokėti:

SVARBU
-          TURTO sąskaitų apskaitos objektų PADIDĖJIMAI registruojami šių sąskaitų DEBETE.
-          TURTO sąskaitų apskaitos objektų SUMAŽĖJIMAI fiksuojami šių sąskaitų KREDITE.
-          SAVININKŲ NUOSAVYBĖS ir ĮMONĖS ĮSIPAREIGOJIMŲ sąskaitų apskaitos objektų PADIDĖJIMAI registruojami šių sąskaitų KREDITE.
-          SAVININKŲ NUOSAVYBĖS ir įmonės įsipareigojimų sąskaitų apskaitos objektų sumažėjimai fiksuojami šių sąskaitų DEBETE.
-          PAJAMOS, didinančios savininkų nuosavybę, registruojamos pajamų sąskaitų KREDITE.
-          SĄNAUDOS, mažinančios savininkų nuosavybę, registruojamos sąnaudų sąskaitų DEBETE. 

Kalbėdami apie fundamentinę apskaitos lygybę, jau išsiaiškinome, kad joks turtas iš niekur neatsiranda ir niekur nedingsta: vienas turtas gali būti uždirbamas ar įsigyjamas naudojant kitą, kai savininkai investuoja papildomai turto į įmonę (tada turtas padidėja dėl to, kad atsiranda naujų įmonės įsipareigojimų savininkams), arba turtą įmonei skolina tretieji asmenys (tada padidėja įmonės įsipareigojimai jiems) ir pan.

SVARBU
Kiekvieną ūkinį faktą (įvykį ar operaciją) reikia registruoti mažiausiai dviejose sąskaitose.

Pavyzdžiui, įmonė už 80 900 Lt įsigijo pastatą ir sumokėjo visą pinigų sumą jo pardavėjui. Po šios ūkinės operacijos sumažėjo įmonės turtas (pinigai) 80 900 Lt, bet įmonė įsigijo pastatą, kainuojantį 80 900 Lt. Tuo pačiu metu vienos turto sąskaitos suma sumažėjo, kitos – padidėjo.

Vadovaujantis mūsų aprašytomis įrašų buhalterinės apskaitos sąskaitose taisyklėmis, ši operacija sąskaitose turi būti užregistruota taip:

D         Pastatai                       80900,-
K          Pinigai                        80900,-

Užrašant sąskaitų korespondenciją, debeto ir kredito sumos atvaizduojamos panašiai kaip ir balanse – debeto suma – kairėje, kredito – dešinėje. Taip užrašant sumas, galima nerašyti debetas (D) ir kreditas (K), jau iš išrašo galima suvokti, kuri sąskaita yra debetuojama ir kuri kredituojama.    

Atkreipkite dėmesį, kad dėl šios operacijos apskaitos lygybė nepasikeičia, nes, sumažėjus vienos turto rūšies sumai (pinigams), didėja kito turto (pastatų) suma. Dabar fundamentinę apskaitos lygybę galime pavaizduoti įvesdami naują jau žinomą elementą – buhalterinės apskaitos sąskaitas:

SVARBU
Kiekvieno ūkinio fakto atspindėjimas vienos sąskaitos debete ir tuo pačiu metu kitos sąskaitos kredite, vadinamas dvejybiniu įrašu, o sąskaitų derinys, kai viena sąskaita debetuojama, o kita kredituojama, įvardijamas sąskaitų korespondencija.

Ūkinių operacijų registravimas sąskaitose

Toliau įvairius sąskaitų korespondencijų dvejybinio įrašo atvejus aptarsime nagrinėdami konkrečias ūkines operacijas. Susipažinę su operacijos sąlyga, pirmiausia pamėginkime savarankiškai (vadovaudamiesi anksčiau pateiktais sąskaitų korespondencijų paaiškinimais) nustatyti ryšį tarp operacijas atspindinčių buhalterinės apskaitos sąskaitų, o tik tada skaitykite mūsų paaiškinimus.

1 operacija. Įmonė išleido ir pardavė paprastųjų akcijų už 250 000 Lt. Dėl to padaugėja pinigų, o tų pinigų šaltinis yra išleistos ir parduotos paprastosios akcijos. Akcijas nupirkę asmenys tapo įmonės savininkais, todėl padidėja ir savininkų nuosavybė, kuri įvardijama kaip

“Įstatinis kapitalas”. Pinigų sumos padidėjimas fiksuojamas turto ,,Pinigų” sąskaitos debete, o paprastųjų akcijų sumos padidėjimas – ,,Įstatinio kapitalo” sąskaitos, atspindinčios įmonės įsipareigojimus savininkams, kredite.

D                        Pinigai                          250000,-
K             Įstatinis kapitalas                                    250000,-                     

Dėl šios operacijos ir jos atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose fundamentinė apskaitos lygybė nebus pažeista.

Balansas

 Po įregistruotos operacijos padidėjo turto ir savininkų nuosavybės sumos.

2 operacija. Įmonė nupirko statybinių medžiagų už 43000 Lt, tačiau tiekėjams sumokėjo ne iš karto, bet įsipareigojo tai padaryti per mėnesį.

            Įmonėje padaugėja statybinių medžiagų ir padidėja įmonės įsiskolinimas tiekėjams. Statybinių medžiagų padaugėjimas fiksuojamas turtinės Statybinių medžiagų sąskaitos debete, o skolos (įmonė įsipareigojimo padengti šią skolą) padidėjimas – įsipareigojimų sąskaitos ,,Skolos tiekėjams” kredite.

D               Statybinės medžiagos                     43000,-
K               Skolos tiekėjams                                       43000,-                   

Dėl šios operacijos ir jos atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose fundamentinė apskaitos lygybė nebus pažeista:

Balansas  

3 Operacija. Įmonė pirko dažų už 14000 Lt ir iš karto sumokėjo už juos iš sąskaitos banke. Dėl to padaugėjo dažų ir sumažėjo pinigų. Užregistruojant šią operaciją, viena turto sąskaita padidėja (dažai), kita sumažėja (pinigai) ta pačia suma. Dažų sumos padidėjimas registruojamas sąskaitos ,,Dažai” debete, o pinigų sumos sumažėjimas – sąskaitos ,,Pinigai” kredite.

                  D               Dažai               14000,-
                  K               Pinigai                          14000,-

Dėl šios operacijos ir jos atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose fundamentinė apskaitos lygybė nebus pažeista:

Balansas

Vienos turto rūšies suma padidėja, kita – sumažėja.

4 operacija. Įmonė padengia 43000 Lt įsiskolinimą tiekėjams, atsiradusį dėl statybinių medžiagų pirkimo (žr. Operacija Nr. 2).

            Dėl to sumažėja pinigų ir sumažėja įsiskolinimas tiekėjams. Pinigų sumažėjimas fiksuojamas turtinės Pinigų sąskaitos kredite, o įsiskolinimo sumažėjimas – Skolų tiekėjams sąskaitos debete.

                  D               Skolos tiekėjams                                   43000,-
                  K               Pinigai                                                              43000,-

Dėl šios operacijos ir jos atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose fundamentinė apskaitos lygybė nebus pažeista:

Balansas  

Sumažėja turto ir įmonės įsipareigojimų sumos.

5 operacija. Remontuodama kliento įstaigą, įmonė sunaudojo dažų už 1600 Lt. Dėl to sumažėjo dažų ir padaugėjo sąnaudų, kurias patirdama įmonė uždirba pajamų iš remonto. Dažų sumažėjimas fiksuojamas turtinės ,,Dažų” sąskaitos kredite, o sąnaudų padidėjimas – Sąnaudų sąskaitos debete.

                  D        Remonto sąnaudos                    1600,-
                  K        Dažai                                                   1600,-

Dėl šios operacijos ir jos atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose fundamentinė apskaitos lygybė nebus pažeista:

Balansas  

Patirtos sąnaudos mažina nuosavybę. Apskliaustasis skaičius yra su minuso (-) ženklu. 

6 operacija. Įmonės darbuotojams, atlikusiems klientui remonto darbus, apskaičiuotas, bet dar neišmokėtas 10000 Lt darbo užmokestis.

            Dėl šios operacijos padidėja patirtos sąnaudos (,,Remonto sąnaudų” sąskaita debetuojama) ir padidėja įmonės įsipareigojimai darbuotojams išmokėti jiems priklausantį darbo užmokestį. Dėl to kredituojama sąskaita ,,Skolos darbuotojams”.

D               Remonto sąnaudos                       10000,-
K               Skolos darbuotojams                                 10000,-

 Dėl atliktos operacijos ir jos atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose fundamentinė apskaitos lygybė nebus pažeista:

Balansas

Padidėja įmonės įsipareigojimai ir patirtų sąnaudų sumos.

7 operacija. Už atliktus remonto darbus klientas įmonei pervedė 30800 Lt.

Dėl to padidėjo uždirbtos pajamos ir padaugėjo pinigų. Pajamų padidėjimas fiksuojamas ,,Remonto pajamų” sąskaitos kredite, o pinigų padaugėjimas – ,,Pinigų” sąskaitos debete. 

Dėl šios operacijos ir jos atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose fundamentinė apskaitos lygybė nebus pažeista:

Balansas

Padidėjo turto ir pajamų sumos.

SVARBU
Kiekviena ūkinė operacija fiksuojama mažiausiai dviejose sąskaitose. Todėl įrašas sąskaitose ir vadinamas dvejybiniu. Mažiausiai dviejose, nes kai kurios ūkinės operacijos sąlygoja trijų ar net dar didesnio sąskaitų skaičiaus korespondencijas. Tarkime, kad 7-oje operacijoje už atliktą remontą klientas sumokėjo ne visą sumą (30800 Lt), bet tik 10800 Lt, įsipareigodamas likusią sumą (20000 Lt) sumokėti ateityje, sąskaitų korespondencija bus tokia:
D               Pinigai                   10800,-
D               Kliento skola          20000,-
K                Pajamos                             30800,-

30800 Lt padidėtų uždirbtos iš remonto darbų pajamos;
10800 Lt padidėtų turto – pinigų, kuriais disponuoja įmonė, suma;
20000 Lt padidėtų kito turto (klientų skolos įmonei) suma.

Fundamentinė apskaitos lygybė ir šiuo atveju nebūtų pažeista:

Balansas

Apibendrintai pavaizdavę visų septynių aptartų ūkinių operacijų įtaką fundamentinei apskaitos lygybei, dar kartą galime įsitikinti, kad ji nepažeidžiama, jeigu tik operacijos registruojamos teisingai.

            Kaip matome, užregistravus visas operacijas, 279200 Lt padidėja turto, kuriuo disponuoja įmonė, suma. Ta pačia suma padidėja ir įmonės savininkų nuosavybės (250000 Lt) ir uždirbto pelno (pajamos minus sąnaudos) – 19200 Lt bei įmonės įsipareigojimų dirbantiems suma (+ 10000 Lt). Todėl fundamentinė apskaitos lygybė nebuvo pažeista. Taip yra todėl, kad:

SVARBU
Registruojant tam tikro turto padidėjimą, būtinai turi būti fiksuojamas ir savininkų nuosavybės ar įmonės įsipareigojimų padidėjimas bei kito turto sumažėjimas.
Registruojant tam tikro turto sumažėjimą, būtinai turi būti fiksuojamas ir savininkų nuosavybės ar įmonės įsipareigojimų sumažėjimas bei kito turto padidėjimas.
Registruojant įmonės nuosavybės ar jos įsipareigojimų kitiems asmenims padidėjimą, buhalterinės sąskaitose turi būti užfiksuotas ir atitinkamo turto padidėjimas arba kitų nuosavybės bei įsipareigojimų straipsnių sumažėjimas.
Registruojant įmonės nuosavybės ar jos įsipareigojimų kitiems asmenims sumažėjimą, buhalterinės apskaitos sąskaitose turi būti užfiksuotas ir atitinkamo turto sumažėjimas arba kitų nuosavybės bei įsipareigojimų straipsnių padidėjimas. Iš sąskaitų korespondavimo taisyklių kyla labai reikšminga išvada: turto ir sąnaudų likučiai gali būti tik debetiniai, nes įmonė negali sunaudoti turto daugiau nei jo turi, o nuosavybės ir pajamų sąskaitųlikučiai gali būti tik kreditiniai, nes nebūna ,,neigiamos” nuosavybės.

Šioje temoje aptarėme, be abejo, ne visas galimas įmonių ūkines operacijas ar ūkinius faktus. Jų yra daugybė ir labai įvairių. Tačiau gerai suvokę išdėstytų operacijų atspindėjimo buhalterinės apskaitos sąskaitose tvarką, suprasite ir sąskaitų korespondencijas, atspindinčias visus kitus ūkinius faktus, kuriuos aptarsime kitose temose.

SVARBU
Suvokti dvejybinio įrašo esmę ir gebėti taikyti koresponduojant įvykusias ūkines operacijas buhalterinės apskaitos sąskaitose
Dar kartą primename pagrindines taisykles įregistruojant ūkinę operaciją buhalterinės apskaitos sąskaitose:

Šias taisykles reikia ne tik suprasti, bet ir suprasti įmonėje vykstančius ūkinius faktus, kad daugelį iš jų galėtumėme registruoti automatiškai: sąskaitų korespondavimo taisyklės turi  tarsi plaukti iš pasąmonės, visą dėmesį sutelkiant ne į ūkinių faktų atspindėjimo tvarką, bet gilinantis į ūkinių faktų esmę – kartais ji būna labai sudėtinga.                

Visos įmonėje vykstančios ūkinės veiklos operacijos yra užregistruojamos dvejybiniu įrašu – vienos ar kelių sąskaitų debete ir vienos ar kelių sąskaitų kredite. Šiam tikslui įmonės turi pasirengti sąskaitų planą – įvardinti visas įmonėje naudojamas buhalterinės apskaitos sąskaitas. Tam, kad įmonės būtų lengviau parengti individualius buhalterinės apskaitos sąskaitų planus įmonėms Lietuvos Respublikos Vyriausybė yra parengusi Pavyzdinį buhalterinės apskaitos sąskaitų planą. Pavyzdinis sąskaitų planas, jo struktūra ir visų rūšių sąskaitos yra pateiktos G. Kalčinsko knygoje ,,Buhalterinės apskaitos pagrindai” psl. 195-218.